疫情常態(tài)化大背景下，國家再次發(fā)布減稅降負(fù)重大舉措，鼓勵(lì)制造企業(yè)加大研發(fā)投入，但是，如何才能享受到政策優(yōu)惠，也許很多企業(yè)看到了可能還沒有想到。華夏泰科（techch.cn）指尖申報(bào)作為全國專業(yè)政策服務(wù)平臺(tái)，小編擬通過本文，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行梳理。從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是什么，及怎么申報(bào)，來幫助企業(yè)充分享受政策優(yōu)惠。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是什么意思

（一）簡單地說，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是在計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)，可以按高于研發(fā)實(shí)際支出的金額來計(jì)算扣除。

（二）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

（三）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條對(duì)加計(jì)扣除的比例予以明確，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（四）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）提高了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，即企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么申報(bào)

（一）能夠適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，主要包括研究開發(fā)中發(fā)生的人員人工費(fèi)用、直接費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用，具體詳見下表：

1.人員人工費(fèi)用：

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用：

研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用等。

3.折舊費(fèi)用：

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷：

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用：

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用：

此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)方法

1.要注意研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成與所屬行業(yè)

能夠適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)符合研發(fā)階段、研發(fā)支出和非限制行業(yè)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)不屬于研發(fā)階段的支出，比如市場調(diào)查研究、商品化后的技術(shù)支持活動(dòng)等支出不能歸入。

對(duì)于不屬于研發(fā)性質(zhì)的支出，比如某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用、常規(guī)性升級(jí)、常規(guī)化的分析、社會(huì)科學(xué)人文等方面的研究等支出不能歸入。

企業(yè)若屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)，不能享受加計(jì)扣除。

2.關(guān)注資本化與費(fèi)用化對(duì)稅負(fù)的影響

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有資產(chǎn)化（形成無形資產(chǎn)）和費(fèi)用化兩種方式，雖然兩種方式下準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，但是究竟是資本化還是費(fèi)用化，二者對(duì)企業(yè)所得稅的影響還是有差異的。

（1）比如，某高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用有1個(gè)億，企業(yè)所得稅稅率是15%。那么通過費(fèi)用化加計(jì)扣除75%，一共可以扣除1.75億，可以節(jié)省企業(yè)所得稅1125萬。

同等條件下，如果研發(fā)費(fèi)用資本化，需要分10年攤銷，也就是每年加計(jì)扣除750萬元。目前政策的執(zhí)行期限一般為3年，享受3年只能節(jié)省337.5萬（750*3*15%）。

（2）可以看出費(fèi)用化的優(yōu)勢還是非常明顯的，但是如何能夠符合費(fèi)用化的條件，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的合理安排，不能盲目費(fèi)用化導(dǎo)致補(bǔ)稅罰款，甚至被定為惡意使用優(yōu)惠政策的后果。

3.規(guī)范財(cái)務(wù)核算與優(yōu)惠程序

（1）要嚴(yán)格按照文件規(guī)定界定研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等支出范圍，賬務(wù)核算清晰，準(zhǔn)確劃分應(yīng)享受和不能享受的界限，做好留存?zhèn)洳橘Y料。

（2）充分利用稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)在競爭中脫穎而出的重要途徑，但這又是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行全面優(yōu)化，出具切合實(shí)際的審查報(bào)告及稅收合規(guī)優(yōu)化方案，并具體指導(dǎo)企業(yè)落地實(shí)施，目前，只有精通法律、熟悉業(yè)務(wù)和思維創(chuàng)新的專業(yè)稅務(wù)律師才能幫助完成。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)

“延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%，用稅收優(yōu)惠機(jī)制激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，著力推動(dòng)企業(yè)以創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展。”這是李克強(qiáng)總理在2021年3月5日的政府工作報(bào)告中明確的。